وفقا لمعيار المحاسبة الدولي
IAS28
السؤال الخامس: دور ديسمبر 2014
في ضوء معيار المحاسبة الدولي 28IAS”الاستثمارات في شركات زميلة”، ناقش المعالجة المحاسبية لطريقة حقوق الملكية.
* طريقة حقوق الملكية:
هي طريقة محاسبية يتم بناء عليها الاعتراف بالاستثمار- عند اقتنائه – بتكلفة الاقتناء، ثم يتم تعديل تلك التكلفة بكل تغير يطرأ علي حصة المستثمر في صافي أصول الشركة المستثمر فيه. وتظهر قائمة الدخل وكذلك قائمة الدخل الشامل حصة المستثمر في نتائج أعمال الشركة المستثمر فيها، كما تظهر قائمة التغيرات في حقوق الملكية حصة المستثمر في التغيرات التي يتم الاعتراف بها مباشرة في قائمة التغيرات في حقوق الملكية للشركة المستثمر فيها.
السؤال الخامس: دور يوليو 2015(نهائي)
في ضوء المعلومات الآتية حدد في كل حالة الشركة التي لديها سيطرة والشركة التي لديها سيطرة مشتركة والشركة التي لديها نفوذ مؤثر:
1) شركة (ص) رأس مالها يبلغ 70 مليون ريال موزع بين المساهمين، (أ) بنسبة 35٪، و (ب) بنسبة 45٪، وآخرون بنسبة 20٪، فإذا كانت قرارات التشغيل والقرارات المالية يستلزم لأخذ القرار بها موافقة كل من المساهمين ( أ وب) .
* مشروع مشترك لكلا من (أ) و (ب) ولا يستطيع أحدهما منفردا اتخاذ قرار.
2) شركة (ل) رأس مالها يبلغ 100 مليون ريال موزع بين المساهمين كما يلي:
|
|
40٪ |
المساهم (أ) |
35٪ |
المساهم (ب) |
25٪ |
آخرون |
– وأن مجلس الإدارة يتكون من 7 أفراد، 3 ييمثلون (ب) و2 يمثلن (ب) و2 يمثلون آخرون، وأن القرارات تؤخذ بالأغلبية المطلقة ( 50٪+ 1).
* هناك تأثير فعال لكل من المساهم ( أ) والمساهم (ب) حيث أن القرارات تتخذ بالأغلبية
(50٪+ 1).
* هناك تأثير فعال لكل من المساهم (أ) المساهم (ب) حيث ان القرارات تتخذ بالأغلبية (50٪+1)
3) شركة (م) رأس مالها يبلغ 50 مليون ريال موزع بين المساهمين كما يلي :
|
|
25٪ |
المساهم (أ) |
40٪ |
المساهم (ب) |
35٪ |
آخرون |
* فإذا علمت أن الشركة (أ) تساهم بنسبة 55٪ في الشركة (ب) وأن القرارات في الشركة (م) تستلزم موافقة (أ) و(ب).
* المساهم (أ) ذو سيطرة حيث انه لديه سيطرة علي المساهم (ب) نظرا لامتلاكه 55٪
من رأس ماله والتالي فإنه يتحكم في قراراته التشغيلية والمالية بينما المساهم (ب) لديه تأثير فعال.
4) شركة (ك) رأس مالها 100 مليون ريال موزعة بين المساهمين كما يلي:
|
|
40٪ |
المساهم (أ) |
35٪ |
المساهم (ب) |
25٪ |
المساهم (ج) |
– وكان لدي المساهم (ب) خيار شراء أسهم المساهم (ج) في أي وقت ، وأن القرارات تستلزم موافقة الأغلبية المطلقة ( 50٪+1).
* كلا المساهمين (أ) لديهم نفوذ مؤثر ، المساهم (ب) له سيطرة نظرا لإمكانية تنفيذ خياراته في شراء الشركة ج.
السؤال الثالث: المستوي المتقدم
في 1 يناير 2011 اشترت شركة السلام 80٪ من شركة التعاون بمبلغ 594,0000 ريال نقدا. وقد كانت القيمة الدفترية لشركة التعاون في ذلك التاريخ 610,000 ربال. امتلكت الشركة التابعة المستحوذ عليها علامة تجارية (لها عمر إنتاجي لمدة 10 سنوات ) ومع أنها غير مسجلة في سجلات شركة التعاون فإن لها قيمة عادلة بمبلغ 75,000 ريال وإن أي زيادة في القيمة العادلة بتاريخ الاستحواذ سوف يتم الاعتراف بها كشهرة.
وكانت شركة السلام قد أتمت عملية الاستحواذ علي شركة التعاون لتوفير قطع مكونات لعمليات الانتاج الخاصة بها، وخلال الفترات التالية باعت شركة التعاون بضاعة إلي شركة السلام كالأتي:
السنة |
التكلفة البضاعة المحولة التي لا زالت لشركة سعر التحويل إجمالي الريح محتظ بها في نهاية السنة التعاون لشركة التعاون المالية يسعر التحويل |
2011 |
100,000 140,000 28,6٪ 20,000 |
2012 |
100,000 150,000 33,3٪ 30,000 |
2013 |
120,000 160,000 25٪ 68,000 |
– أى بضاعة احتفظت بها شركة السلام في نهاية السنة المالية توضع في الإنتاج خلال الفترة اللاحقة . في 1 يناير 2012 باعت شركة السلام عددا من المعدات لها عمر إنتاجي متبقي 10 سنوات وكان يتم استهلاكها علي أساس طريقة القسط الثابت وبدون قيمة تخريدية بسعر 80,000 ريال ، وكانت التكلفة التاريخية 100،000 ريال والقيمة الدفترية بمبلغ 44،000 ريال في تاريخ البيع.
في 1 يناير 2013 باعت شركة السلام الأرض إلي شركة التعاون بمبلغ 50,000 ريال وهي قيمتها العادلة بذلك التاريخ، وكانت لها تكلفة أصلية لدي السلام بمبلغ 22,000 ريال في نهاية سنة 2013.
فيما يلي البيانات المالية لشركة السلام والتعاون في 31 ديسمبر 2013 وقد طبقت طريقة حقوق الملكية للمحاسبة عن هذا الاستثمار.
شركة السلام شركة التعاون |
المبيعات (900,000) (500,000) |
تكلفة المبيعات 589,000 300,000 |
تكاليف التشغيل 210,000 80,000 |
مكاسب من بيع أرض (28,000) – |
أرباح من شركة التعاون (60,000) – |
صافي الدخل (180,000) (120,000) |
الأرباح المبقاة 1/1/2013 (620,000) (430,000) |
صافي الدخل (180,000) (120,000) |
الأرباح الموزعة 55,000 50,000 |
الأرباح المبقاة31/1/2013 (745,000) 500,000 |
النقدية 348,000 410,000 |
مخزون 430,400 190,000 |
حساب الاستثمار في شركة التعاون 737,600 – |
الأرض 454,000 280,000 |
المعدات 270,000 190,000 |
مجمع استهلاك (180,000) (50,000) |
إجمالي الأصول 2,060,000 1,020,000 |
الالتزامات (715,000) (120,000) |
أسهم رأس المال (600,000) (400,000) |
الأرباح31/1/2013 (745,000) (500,000) |
إجمالي الالتزامات وحقوق الملكية (2,060,000) (1,020,000) |
المطلوب:
1) خلال السنوات الأولي بعد الإمتلاك، ما هو مصروف الاطفاء السنوي الذي تم الاعتراف به فيما يتعلق بالزيادة في القيمة العادلة بتاريخ الاستحواذ زيادة عن القيمة الدفترية؟
* إن الزيادة في القيمة العادلة للاستحواذ البالغ 75,000 ريال المخصصة للمعدات تؤدي إلي زيادة مصروف باستهلاك بمبلغ 7,500 ريال في السنوات الأولي لدمج الأعمال وإن المبلغ 57,000 ريال المخصص للشهرة لا يخضع للاستهلاك.
*مخصص القيمة العادلة بتاريخ الامتلاك واستهلاك الزيادة .
ريال |
|
594,000 |
المبلغ المدفوع من السلام لشراء 80٪ من التعاون |
148,500 |
الحقوق غير المسيطرة 20٪ من القيمة العادلة |
742,500 |
القيمة العادلة لشركة التعاون بتاريخ الاستحواذ |
(610,000) |
القيمة الدفترية لشركة التعاون |
132,500 |
زيادة القيمة العادلة عن القيمة الدفترية |
* الاستهلاك للزيادة في القيمة العادلة.
سنوات الاطفاء مجمع صافي القيمة المبلغ الحياة السنوي الاطفاء الدفترية النافعة للزيادة 2011- 31/12/2013 2013 |
العلامة 75,000 10 7,500 22,500 52,500 التجارية |
الشهرة 57,500 – – – 57,500 |
المجموع 132,500 7,500 22,500 |
2) ما هو المبلغ الموجود من إجمالي الربح ضمن المبالغ المدرجة في بيانات الشركة المسيطرة في بداية ونهاية السنة 2013؟* تحتوي البضاعة علي إجمالي ربح غير محقق بمبلغ 10,000 ريال (30,000×33,3٪) في بداية 2012،وفي نهاية السنة فإن 17,000 ريال هو هامش الربح غير المحقق في نهاية 2013(68,000×25٪).
3) لقد تم تحويل معدات ما بين الشركتين، ما هو المبلغ الاضافي للاستهلاك المعترف به في سنة 2013 جراء هذا التحويل؟
* إن الاستهلاك الإضافي لصافي الزيادة في 2012 هو 3,600 ريال. إن المعدات التي لها قيمة دفترية 44,000 ريال تم تحويلها بسعر 80,000 ريال .إن الزيادة وهي 36,000 ريال من رصيد الحساب يتم استهلاكها علي مدي 10 سنوات بمعدل 3,600 ريال لكل سنة خلال عملية التجميع.
4) أظهرت الشركة المسيطرة ربح من شركة التعاون بمبلغ 60,000 ريال في عام 2013, كيف تم احتساب هذا المبلغ؟
* سوف تظهر الشركة التابعة أرباح بمبلغ 120,000 ريال ، ويتم تعديله لأي تحويلات للأعلي حيث أن شركة التعاون باعت بضاعة في عملية تحويل للأعلي فيها 10,000 ريال إجمالي ربح تم تأجيلها من سنة 2012 لسنة 2013 وهي تعزيز إلي الشركة التابع كبائع.
* وعلي النحو مشابه مبلغ 17,000 ريال صافي ربح غير محقق في نهاية السنة هو إلي الأدني وليس لها تأثير علي الشركة التابعة ، وبالتالي فإن دخل حقوق الملكية لشركة التعاون يمكن احتسابه كالآتي:
|
|
120,000 |
دخل شركة التعاون المظهر في 2013 |
10,000 |
الاعتراف بإجمالي الربح لسنة 2012 غير محقق (30,000×33,3٪) |
(17,000) |
تأجيل ربح إجمالي غير محقق في سنة 2013(68,000×25٪) |
(7,000) |
زيادة مصروف الالاطفاء في سنة 2013 |
105,500 |
الربح المكتسب للشركة التابعة من منظور تجميع البيانات |
80٪ |
حصة الشركة المسيطرة |
84,400 |
مبلغ الدخل حسب طريقة حقوق الملكية |
|
تعديلات تعزو لملكية الشركة الأم |
(28,000) |
– تأجيل المكاسب غير المحققة من الأرض(50,000-22,000) |
3,600 |
– إلغاء زيادة الاستهلاك (إجابة رقم 3) |
60,000 |
دخل شركة التعاون سنة 2013 |
–